Проектные работы списаны единовременно и не вошли в капитальные затраты

Проектные работы списаны единовременно и не вошли в капитальные затраты

Капремонт вместо реконструкции: учесть расходы стало проще


Экспертиза статьи: Вячеслав Горностаев, служба Правового консалтинга ГАРАНТ, аудиторНедавно в законодательство были внесены поправки (Федеральный закон от 18.07.2011 № 215-ФЗ (далее — Закон № 215-ФЗ)), благодаря которым станет легче отличить строительные работы, которые относятся к капитальному ремонту, от реконструкции. Кроме того, некоторые виды работ, традиционно относимые налоговиками к реконструкции, компаниям станет проще учесть в качестве расходов на ремонт. Это имеет важное значение, так как учет расходов на эти виды работ ведется по-разному, а тема классификации строительных работ в учете до сих пор остается одной из самых спорных. Основные нюансы рассмотрены в № 9, 2011.Почему невыгодна реконструкция?

Расходы на ремонтные работы в налоговом учете компания имеет право списать единовременно в размере фактических затрат (при условии, что она не создает резерв по этому виду расходов). Причем это касается как текущего, так и капитального ремонта (подп.

2 п. 1 ст. 253, п. 1 ст. 260, п. 5 ст. 272 НК РФ). С расходами на реконструкцию другая ситуация.

Эти расходы увеличивают первоначальную стоимость имущества и впоследствии могут быть списаны только через амортизацию (п.

2 ст. 257, п. 5 ст. 270 НК РФ). В результате очень часто списание таких расходов растягивается на долгие годы, особенно если речь идет о реконструкции здания. Дополнительные сложности вызывает еще и то, что в бухгалтерском и налоговом учете амортизация объекта после реконструкции рассчитывается по-разному, в результате чего фирме приходится вести еще и учет временных разниц в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

Кроме того, если реконструкция длится более 12 месяцев, то на весь период проведения этих работ приостанавливается начисление амортизации по объекту (п.

3 ст. 256 НК РФ).Пример Компания произвела строительно-монтажные работы (СМР) в здании на сумму 900 000 руб. (без НДС), которые были завершены в сентябре (срок проведения работ не превысил 12 месяцев).

Первоначальная стоимость здания — 3 000 000 руб., оно входит в 8-ю амортизационную группу со сроком полезного использования 21 год (252 месяца) Компания использует линейный метод начисления амортизации и не применяет амортизационную премию.

Рассмотрим отражение расходов на СМР в налоговом учете.

Вариант 1: расходы учтены как ремонт. Всю сумму расходов (900 000 руб.) компания может списать единовременно в периоде завершения работ, т.

е. в сентябре, на дату подписания акта приемки (при условии, что фирма не создает резерв по расходам на ремонт). Соответственно, вся сумма расходов на ремонт будет полностью учтена в декларации по налогу на прибыль за сентябрь (9 месяцев).

Вариант 2: расходы учтены как реконструкция. Фирма обязана на всю сумму расходов по СМР увеличить первоначальную стоимость здания.

При этом ежемесячная сумма амортизации по нему до реконструкции была рассчитана так: 1 : 252 мес. × 100% × 3 000 000 руб. = 11 905 руб.

Допустим, до реконструкции здание эксплуатировалось 60 месяцев, поэтому сумма амортизации, начисленная за этот период в налоговом учете, составила: 11 905 руб. × 60 мес. = 714 300 руб. Предположим, что после реконструкции срок службы здания фирма увеличивать не стала, в связи с этим новая сумма ежемесячной амортизации была рассчитана так (см. письма Минфина России от 29.03.2010 № 03-03-06/1/202, от 12.02.2009 № 03-03-06/1/57): 1 : 252 мес.

× 100% × (3 000 000 руб. + 900 000 руб.) = 15 476 руб. То есть срок, в течение которого будет начисляться новая амортизация, составит: (3 900 000 руб. – 714 300 руб.) : 15 476 руб.

= 206 мес. В отличие от первого варианта, когда компания имеет право полностью списать расходы уже в сентябре, при классификации СМР в качестве реконструкции расходы будут полностью списаны только через 17 лет. Итак, вполне очевидно стремление большинства компаний списать, как правило, немалые расходы на строительно-монтажные работы в качестве ремонтных. В свою очередь, налоговики при каждом удобном случае пытаются признать подобные работы реконструкцией, а значит, исключить их стоимость из состава расходов.

Самое большое количество споров возникает по поводу капитального ремонта, ведь это довольно дорогостоящее мероприятие, которое иногда можно легко принять за реконструкцию.Капремонт или реконструкция: есть ли четкие критерии? До недавнего времени определение понятия «ремонт» можно было встретить только в строительных нормативах времен СССР.
До недавнего времени определение понятия «ремонт» можно было встретить только в строительных нормативах времен СССР. Что касается определения термина «реконструкция», то оно хотя и содержится в Налоговом кодексе, но носит слишком общий характер и указывает лишь на целевую направленность работ, поэтому компаниям часто бывает сложно применить его на практике, чтобы классифицировать конкретные виды строительно-монтажных работ.

Поэтому для отделения работ по реконструкции от ремонтных Минфин России рекомендовал компаниям использовать советские строительные нормативы (письма Минфина России от 24.03.2010 № 03-11-06/2/41, от 23.11.2006 № 03-03-04/1/794) (см.

таблицу). Несмотря на то что работы по капремонту и реконструкции описаны в этих документах достаточно подробно, вопросы все равно остаются. Ведь грань, отделяющую экономически целесообразную модернизацию, которая проводится в рамках капремонта, от реконструкции, порой увидеть крайне сложно. Об этом свидетельствует и обширная судебная практика (пост.

ФАС УО от 27.06.2011 № Ф09-9075/10, ФАС СКО от 15.06.2011 № Ф08-3120/11; определение ВАС РФ от 03.03.2011 № ВАС-173/11 и т. д.). В частности, интересно недавнее постановление ВАС РФ (пост.

Президиума ВАС РФ от 01.02.2011 № 11495/10 (далее — Постановление № 11495/10)), в котором судьи сделали вывод, что одни и те же работы могут являться и капитальным ремонтом, и реконструкцией. Все зависит от обстоятельств, при которых они проводились. Так, компания, занимающаяся добычей нефти, провела работы

«по вырезанию части эксплуатационной колонны, предназначенной для подъема нефти от забоя к устью скважины, и забуриванию с этого места бокового ствола»

.

Налоговики часть этих затрат признали реконструкцией, поскольку в результате забуривания некоторых скважин добыча нефти увеличилась.

Но в Президиуме ВАС РФ посчитали, что увеличение объема добычи нефти еще ни о чем не говорит, поскольку зависит от нескольких факторов, а значит, на основании только этого показателя нельзя квалифицировать строительные работы как реконструкцию. В данном случае определять работы нужно было в зависимости от состояния скважины: если она была технически неисправна и работы проводились с целью устранения неисправностей, это капитальный ремонт (именно при таких обстоятельствах эти работы указывались в качестве ремонтных и в отраслевых нормативных документах). Но если те же работы проводились в исправных, но бездействующих скважинах, это уже реконструкция.Капремонт «узаконили» Теперь в связи с принятием Закона № 215-ФЗ разграничить капитальный ремонт и работы по реконструкции станет намного легче.

Наиболее существенные изменения внесены в положения Градостроительного кодекса. Обратите внимание: этот документ является одним из важнейших в регулировании вопросов строительства, реконструкции, ремонта (п. 1 ст. 4, п. 1 ст. 5 ГрК РФ). Обновленная редакция Градостроительного кодекса действует с 22 июля 2011 года.

Теперь в нем содержится официальное определение капитального ремонта, а также более подробно описан перечень работ, относящихся к реконструкции.

До внесения поправок понятие «реконструкция» в Градостроительном кодексе было слишком общим, но теперь отдельные определения терминов «реконструкция» и «капитальный ремонт» даны для объектов капитального строительства (т. е. зданий, сооружений и др.) и для линейных объектов (линий связи или электропередачи, дорог, трубопроводов и др.) (подп. 14—14.3 ст. 1 ГрК РФ). Так, теперь к реконструкции капитальных объектов, кроме изменения параметров объекта (высоты, этажности, площади, объема), относятся еще и следующие виды работ: — надстройка, перестройка или расширение объекта; — замена или восстановление его несущих строительных конструкций (за исключением отдельных элементов этих конструкций).

Капитальный ремонт зданий, сооружений — это замена или восстановление: — строительных конструкций объекта (кроме несущих); — систем инженерно-технического обеспечения и их сетей; — отдельных элементов несущих строительных конструкций. Что касается ремонта и реконструкции линейных объектов, то здесь главный критерий отличия — это изменение класса, категории, изначальных показателей функционирования или границ полос отвода, а также охранных зон объекта.

Иными словами, если хотя бы один из этих признаков изменился, значит, проведена реконструкция, если нет — капитальный ремонт.

Кроме того, незначительные изменения затронули и положения Налогового и Земельного кодексов. Но эти поправки, по сути, носят лишь уточняющий характер (в частности, из некоторых положений НК РФ с 2012 г.

исключено отдельное упоминание работ по «расширению» объекта).

При этом в основных положениях Налогового кодекса, которые регулируют учет расходов на ремонт и реконструкцию, никаких изменений не произошло.Подведем итоги Несмотря на то что советские строительные нормативы не прекратили действовать, все-таки при разграничении видов строительных работ в учете компаниям имеет смысл в первую очередь руководствоваться нормами Градостроительного кодекса. Например, при ремонте зданий расходы, связанные с внутренней перепланировкой помещений в них, станет проще признать капитальным ремонтом (при условии, что несущие конструкции в здании полностью не менялись).

Но обратите внимание: если строительные работы направлены на увеличение производственных мощностей компании, то независимо от их вида они все равно будут считаться реконструкцией с точки зрения налогового учета. То есть целевая направленность работ в данном случае имеет решающее значение. Ведь при отражении расходов в налоговом учете фирмы в первую очередь должны руководствоваться Налоговым кодексом.

Ведь при отражении расходов в налоговом учете фирмы в первую очередь должны руководствоваться Налоговым кодексом. Такой вывод, в частности, сделали судьи в уже упоминавшемся Постановлении ВАС РФ № 11495/10.Пример Компания имеет в собственности офисное здание.

На одном из этажей произведена перепланировка (вместо 10 кабинетов сделано 12). При этом несущие конструкции здания не менялись, увеличения его площади не произошло, а назначение осталось прежним.

Ситуация 1: перепланировка произведена в связи с расширением штата работников.

С учетом положений ст. 257 НК РФ расходы на перепланировку помещения в связи с увеличением числа сотрудников, скорее всего, будут признаны реконструкцией. Особенно, если от этого напрямую зависит увеличение объемов производства или сбыта продукции (например, если компания дополнительно приняла на работу менеджеров по продажам). Ситуация 2: перепланировка произведена для увеличения числа помещений архива.

В данном случае у фирмы гораздо больше шансов учесть расходы на перепланировку в качестве ремонтных, так как эти затраты не связаны с расширением деятельности компании.

  1. , бухгалтер компании «Гринатом» (МФ ОЦО ГК «Росатом»)

Рубрики: Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера».

Все для бухгалтера. Пора завести блог на Клерк.ру Блог компании на «Клерке» — это ваш новый инструмент, чтобы рассказать о себе. Публикуйте любой контент про вашу компанию.

Решение

1.

Расходы на проведение капитальных ремонтов основных средств, имеющих существенную стоимость и проводимые с периодичностью свыше 12 месяцев (далее — капитальные ремонты), классифицировать в качестве внеоборотных активов, связанных с основными средствами. Критерий существенности проводимых ремонтов устанавливается экономическим субъектом самостоятельно в учетной политике.2. В частности, уровень существенности может быть установлен:

  1. в процентной доле затрат на капитальный ремонт к первоначальной, либо остаточной (балансовой) стоимости соответствующей группы основных средств,
  2. в процентной доле затрат на капитальный ремонт к первоначальной стоимости ремонтируемого объекта основных средств,
  3. в виде стоимостного критерия, определяемого для однородной группы основных средств.

3.

Затраты на капитальные ремонты капитализируются при условии возможности надежной оценки срока до следующего капитального ремонта.4. Списание стоимости капитальных ремонтов на затраты необходимо производить в течение срока, равного межремонтному периоду. Срок списания затрат на капитальный ремонт не может превышать оставшегося срока полезного использования основного средства.

При выбытии объекта основных средств в результате продажи или ликвидации оставшаяся часть стоимости капитального ремонта, относящаяся к данному объекту, не списанная на затраты, подлежит единовременному признанию в качестве расходов текущего отчетного периода. В случае, если капитальный ремонт относится ко всему оставшемуся сроку полезного использования основного средства, то списание стоимости капитального ремонта производится исходя из оставшегося срока полезного использования основного средства.

Еще смотрите статью .5. Период списания стоимости капитальных ремонтов на затраты устанавливается экономическим субъектом самостоятельно исходя из планов проведения капитальных ремонтов по объектам основных средств, на основании данных соответствующих служб экономического субъекта (например, ответственных за использование и техническое состояние основного средства).

Еще смотрите статью .5. Период списания стоимости капитальных ремонтов на затраты устанавливается экономическим субъектом самостоятельно исходя из планов проведения капитальных ремонтов по объектам основных средств, на основании данных соответствующих служб экономического субъекта (например, ответственных за использование и техническое состояние основного средства). Срок списания стоимости капитального ремонта может быть также определен исходя из нормативного срока проведения капитального ремонта, установленного действующим законодательством (например, Ростехнадзором).6. При изменении планов проведения капитального ремонта по объектам основных средств оставшаяся сумма расходов на капитальный ремонт по данным объектам списывается на затраты в течение нового оставшегося срока до следующего капитального ремонта.7.

В случае если при проведении капитального ремонта объектов основных средств в учете и отчетности продолжают числиться суммы по предыдущему аналогичному капитальному ремонту этих основных средств, указанные суммы подлежат единовременному списанию на расходы текущего отчетного периода.8. Расходы на проведение капитальных ремонтов в бухгалтерском балансе необходимо отражать в составе раздела «Внеоборотные активы», в составе показателя, детализирующего группу статей «Основные средства».Источник: Рубрики: Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера». Все для бухгалтера. Пора завести блог на Клерк.ру Блог компании на «Клерке» — это ваш новый инструмент, чтобы рассказать о себе.

Публикуйте любой контент про вашу компанию.

Приложение N 1.

Ведомость списания капитальных вложений в объекты основных средств, финансирование которых осуществлялось за счет средств бюджета города Вологды

Приложение N 1к Порядкусписания произведенных капитальных вложенийв объекты основных средств, которые не былисозданы, в том числе в сумме расходовпо разработке проектно-сметной документации,строительно-монтажным работам и иныхрасходов, не приведших к возведению(созданию) объекта основного средства,финансирование которых осуществлялосьза счет средств бюджета города Вологды ВЕДОМОСТЬ списания капитальных вложений в объекты основных средств, финансирование которых осуществлялось за счет средств бюджета города ВологдыN п/п Наименование объекта Характеристика объекта Сроки строительства/разработки проектно-сметной документации Предлагаемые к списанию капитальные вложения, руб.Местонахождение объекта Сметная стоимость строительства/стоимость проектно-сметной документации, руб.Стоимость незавершенного строительства/стоимость проектно-сметной документации, числящаяся на балансе заказчика, руб.Дата начала строительства/разработки проектно-сметной документации Дата фактического прекращения строительства/разработки проектно-сметной документации 1 2 3 4 5 6 7 8 Руководитель муниципального (технического) заказчика _________ ____________ (подпись) (расшифровка подписи)Главный бухгалтер муниципального (технического)заказчика _________ _________________ (подпись) (расшифровка подписи)

I.

Общие положения

(в ред. Постановления Администрации г.

Перми )Настоящий Порядок принятия решений о признании расходами текущего финансового года произведенных капитальных вложений (затрат) в объекты капитального строительства муниципальной собственности города Перми, которые не были созданы (далее — Порядок), определяет основания и процедуру принятия решений по вопросу признания расходами текущего финансового года произведенных капитальных вложений (затрат) в объекты капитального строительства муниципальной собственности города Перми, которые не были созданы до 1 января 2014 г. (далее — капитальные вложения (затраты) в объекты капитального строительства, которые не были созданы).

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения Для выполнения проектных работ заказчик заключает с подрядчиком (проектировщиком) договор подряда на выполнение проектных и изыскательских работ. По этому договору подрядчик обязуется по заданию заказчика разработать техническую документацию, а заказчик обязуется принять и оплатить результат выполненных подрядчиком работ (ст.

758 Гражданского кодекса РФ).

По договору строительного подряда подрядчик обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить иные строительные работы, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную цену (п.

1 ст. 740 ГК РФ). Цена работы по договору строительного подряда может быть определена путем составления сметы (п. 3 ст. 709, п. 1 ст. 743, п. 1 ст. 746 ГК РФ). Бухгалтерский учет Затраты на разработку проектной документации по строительству являются долгосрочными инвестициями, учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств», и формируют первоначальную стоимость строящихся объектов (п.
746 ГК РФ). Бухгалтерский учет Затраты на разработку проектной документации по строительству являются долгосрочными инвестициями, учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств», и формируют первоначальную стоимость строящихся объектов (п.

п. 2.1, 2.3, 1.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного Письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Затраты по строительству объектов группируются на счете 08, субсчет 08-3, по технологической структуре расходов, определяемой сметной документацией (п. 3.1.1 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций).

Стоимость работ по подготовке проектной документации включается в гл. 12

«Проектные и изыскательские работы, авторский надзор»

сводного сметного расчета стоимости строительства и по технологической структуре расходов входит в состав прочих капитальных работ и затрат (п.

4.89 Методики определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации (МДС 81-35.2004), утвержденной Постановлением Госстроя России от 05.03.2004 N 15/1, Приложение 8 к Методике). Прочие капитальные затраты, предусматриваемые в сметах, учитываются по их видам и отражаются на счете 08, субсчет 08-3, в размере фактических расходов по мере их производства или по договорной стоимости на основании оплаченных или принятых к оплате счетов сторонних организаций (п. 3.1.5 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций).

Прочие капитальные затраты включаются в инвентарную стоимость построенных объектов по прямому назначению. В случае если они относятся к нескольким объектам, их стоимость распределяется пропорционально договорной стоимости вводимых в действие объектов (п. 5.1.1 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций).

В данном случае договорной стоимостью, пропорционально которой может быть произведено распределение затрат на проектные работы, является сметная стоимость строительства объектов. Включение затрат на проектные работы в инвентарную стоимость построенных объектов отражается в аналитическом учете по счету 08, субсчет 08- 3.

В рассматриваемой ситуации один из объектов, предусмотренных проектной документацией, строиться и вводиться в эксплуатацию не будет. Затраты на проектные работы в части такого объекта не должны увеличивать стоимость других объектов строительства.

Такие затраты следует рассматривать как затраты, не увеличивающие стоимость объектов основных средств, предусмотренные в сводных сметных расчетах, и списывать на прочие расходы организации-застройщика (п. п. 3.2.5, 3.1.7 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, п.

11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). При списании таких расходов производится запись по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы», и кредиту счета 08, субсчет 08-3. Документальное оформление Отражение затрат на проектные работы на счете 08, субсчет 08-3, производится на основании подписанного сторонами акта приемки-сдачи выполненных работ.

Унифицированной формы такого акта нормативно не утверждено, в связи с чем акт составляется в произвольной форме. При этом в составленном акте должны присутствовать все обязательные реквизиты, предусмотренные п.

2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» <*>. Распределение стоимости проектных работ между построенными объектами осуществляется на основании бухгалтерской справки-расчета, которая также составляется в произвольной форме с соблюдением вышеуказанных требований к первичным документам. К справке-расчету должны прилагаться документы, подтверждающие сметную (договорную) стоимость объектов, в соответствии с которой производится распределение прочих работ и затрат.

Налог на прибыль организаций Для целей налогообложения прибыли затраты на проектные работы по строительству объекта на текущие расходы не относятся, а формируют первоначальную стоимость строящихся объектов (абз.

2 п. 1 ст. 257, п. 5 ст. 270 Налогового кодекса РФ).

В данном случае часть затрат на проектные работы, относящаяся к объекту 3, не может быть включена в стоимость объекта, поскольку строительство этого объекта не производилось. Соответственно, данная часть затрат подлежит списанию. На наш взгляд, затраты в виде стоимости проектных работ, подлежащие включению в стоимость строительства и списываемые в связи с неосуществлением строительства, следует рассматривать как затраты на списание стоимости объекта незавершенного строительства, подлежащего ликвидации.

При ликвидации объекта незавершенного строительства налогоплательщик, на основании пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ, имеет право учесть для целей налогообложения только затраты, связанные с ликвидацией объекта. Затраты на строительство ликвидируемого объекта незавершенного строительства для целей налогообложения, по мнению Минфина России, не учитываются (Письма от 23.11.2011 N 03-03-06/1/772, от 03.12.2010 N 03-03-06/1/757).

Приведенное мнение Минфина России небесспорно. На наш взгляд, затраты в виде стоимости ликвидируемых объектов незавершенного строительства удовлетворяют критериям признания расходов, перечисленным в ст. 252 НК РФ, — они обоснованны, документально подтверждены и были осуществлены с целью получения дохода от эксплуатации данного объекта после окончания его строительства.

Поскольку объект ликвидируется, затраты на его создание уже нельзя признать расходами на создание объектов амортизируемого имущества, которые не могут учитываться в соответствии с п. 5 ст. 270 НК РФ. Следовательно, эти затраты могут быть правомерно признаны в составе расходов на дату принятия решения об их списании на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ. Судебная практика по данному вопросу весьма противоречива.

Так, например, ФАС Северо-Западного округа в своем Постановлении от 17.08.2011 по делу N А56-60650/2010 (Определением ВАС РФ от 10.01.2012 N ВАС-16900/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ) согласился с мнением Минфина России и счел неправомерным признание расходов в виде стоимости ликвидируемого объекта незавершенного строительства в том числе по пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ. В то же время ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 07.09.2010 по делу N А38-7141/2009 (Определением ВАС РФ от 20.01.2011 N ВАС- 18063/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ) пришел к выводу об отсутствии у налогового органа оснований для исключения из состава расходов списанной стоимости ликвидированного объекта незавершенного строительства.

Подборку судебной практики по вопросу, учитывается ли в расходах стоимость объекта незавершенного строительства при его ликвидации, см. в п. 15.1 Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль. В данной схеме исходим из предположения, что организация руководствуется приведенным Письмом Минфина России и не учитывает в целях налогообложения затраты в виде стоимости проектных работ по объекту 3.

Налог на добавленную стоимость (НДС) Организация имеет право на налоговый вычет суммы НДС, предъявленной подрядной организацией со стоимости работ по разработке проекта строительства. Вычет НДС производится на основании счета-фактуры, выставленного подрядной организацией, на дату принятия на учет выполненных проектных работ (п. 6 ст. 171, п. 5 ст. 172 НК РФ).

Случаи восстановления НДС, ранее правомерно принятого к вычету, перечислены в п.

3 ст. 170 НК РФ. Данным пунктом не предусмотрено восстановление НДС при списании стоимости имущества (результата работ) в связи с его ликвидацией.

Соответственно, обязанности по восстановлению НДС в части стоимости проектных работ, списанной на прочие расходы, у организации не возникает. Аналогичную точку зрения высказал ФАС Московского округа в Постановлении от 10.10.2011 N А40-13200/11-99-58.

Применение ПБУ 18/02 Стоимость списанных проектных работ, не учитываемая в целях налогообложения прибыли, образует постоянную разницу, приводящую к возникновению постоянного налогового обязательства (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок К балансовому счету 08, субсчет 08-3: 08-3-1 «Строительство объекта 1»; 08-3-2 «Строительство объекта 2»; 08-3-пр «Прочие капитальные затраты». К балансовому счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»: 68-НДС «Расчеты по НДС»; 68-пр «Расчеты по налогу на прибыль».

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ На дату принятия проектных работ Отражена стоимость проектных работ по строительству (без НДС) 08-3-пр 60 3 000 000 Акт приемки-сдачи выполненных работ Отражена сумма НДС, предъявленная проектной организацией 19 60 540 000 Счет-фактура Принят к вычету НДС, предъявленный проектной организацией 68-НДС 19 540 000 Счет-фактура На дату распределения стоимости проектных работ между объектами Отражена стоимость проектных работ, включаемая в инвентарную стоимость объектов 1 и 2 (3 000 000 x 40 000 000 / 100 000 000 x 2) 08-3-1, 08-3-2 08-3-пр 2 400 000 Бухгалтерская справка-расчет Отражена стоимость проектных работ по объекту 3, списываемая на прочие расходы (3 000 000 x 20 000 000 / 100 000 000) 91-2 08-3-пр 600 000 Бухгалтерская справка-расчет Отражено постоянное налоговое обязательство (600 000 x 20%) 99 68-пр 120 000 Бухгалтерская справка-расчет <*> Напомним, что проектные работы (код ОКВЭД 74.20) не относятся к разделу F «Строительство», а представляют собой прочие виды услуг, относящиеся к разделу K Общероссийского классификатора видов экономической деятельности ОК 029-2001, утвержденного Постановлением Госстандарта России от 06.11.2011 N 454-ст. Соответственно, при оформлении приемки-сдачи проектных работ не применяются унифицированные формы первичных документов, утвержденные для принятия строительных работ (в частности, формы N N КС-2 и КС-3).

Аналогичное мнение изложено в Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 27.05.2009 N 09АП-7629/2009-АК по делу N А40- 85992/08-141-407. 2012-04-11 Ю.С.Орлова Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

Бухгалтерский учет

Счетом бухучета, используемым для накопления капитальных затрат, согласно плану счетов является активный счет 08.

К нему открывают субсчета. 1, 2 – приобретение участков и природных объектов, 3, 4 – строительство ОС и приобретение, 8 – научные, исследовательские, конструкторские работы, 6, 7 – приобретение животных и перевод молодняка в основное стадо и др. Субсчета, приведенные в плане счетов, носят рекомендательный характер. В учетной политике фирмы могут быть прописаны дополнительные субсчета.

Учет затрат ведут по каждому объекту вложений. При покупке активов, относимых к ОС, делают проводку Дт 08 Кт 60.

Накопление затрат при изготовлении объекта отражают рядом проводок, соответствующих этим фактическим затратам (пр. Минфина 91н от 13/10/03 г.): Дт 08 Кт 10, 02, 23, 60, 70, 71, 26 и пр. Если в ходе осуществления капвложений приобретается оборудование, требующее монтажных работ, до начала его функционирования используют счет 07.

Затраты на монтаж собирают аналогично приведенной выше проводке: Дт 07 Кт счетов затрат. Затем передают в монтаж готовое оборудование записью Дт 08 Кт 07. Как монтаж оборудования, так и капзатраты в целом могут осуществляться за счет заемных банковских и иных средств.

По дебету счетов 07, 08 и кредиту счетов 66, 67, в зависимости от срока займа, отражают проценты, уплаченные фирмой. Все проценты учитываются в капвложениях до принятия актива к учету в БУ. Иные суммы, возникшие позднее, учитываются уже в текущих расходах (ПБУ 10/99 п.

11). Кроме основных средств к объектам капвложений относятся НМА (счет 04 БУ, субсчет 5). Учет по нему строится аналогично учету капвложений в основные средства.

Пример: Осуществлены капвложения в покупку ОС стоимостью 300 000 руб., в т.ч. 20%. Проводки:

  • Уменьшение задолженности по НДС: 68-19 — 50 000,00 руб.
  • Ввод в эксплуатацию: 01-08 — 250 000,00 руб.
  • Приобретение: 08-60 — 250 000,00 руб., 19-60 — 50 000,00 руб.

Внимание! К капвложениям не относят долгосрочные вложения в ценные бумаги, капиталы (УК) сторонних организаций.

Организация бухгалтерского учета капвложений подчиняется ПБУ Минфина (документ № 160 от 30/12/93 г.).

Что такое капитальные вложения в бухучете и каковы их отличительные характеристики

Определение данного понятия мы можем найти в ст.

1 закона «Об инвестиционной деятельности…» от 25.02.1999 № 39-ФЗ. К капвложениям закон относит основные средства, а именно — затраты на их создание, приобретение, расширение, реконструкцию, проектно-изыскательские работы и проч.

Если мы обратимся к п. 4 ПБУ 6/01, то увидим, что важным критерием основных средств является долгосрочность их использования — более года. В свою очередь, определение долгосрочного инвестирования нам дает положение по бухучету, утвержденное письмом Минфина РФ от 30.12.93 № 160. К долгосрочным инвестициям п.

1.2 данного положения причисляет затраты на создание, покупку, увеличение размеров внеоборотных активов, которые используются дольше одного года.

При этом выделяется важное условие — такие объекты не могут быть использованы для продаж. ВАЖНО! Не являются долгосрочным инвестированием долгосрочные финвложения в ценные бумаги (в том числе государственные) и уставные капиталы иных компаний.

Капвложения в бухучете учитываются по фактически осуществленным затратам (п.

2.1 положения по бухучету долгосрочных инвестиций, п. 8 ПБУ 6/01). Если фирма осуществляет строительство актива, для учета произведенных капзатрат рекомендуется следующая их разбивка:

  1. по покупке оборудования, нуждающегося в монтаже, но предназначенного для постоянного запаса;
  2. по покупке оборудования для сдачи в монтаж;
  3. по монтажу;
  4. по строительным работам;
  5. по покупке оборудования, не предполагающего монтажа;
  6. по покупке инструмента и инвентаря;
  7. по прочим капзатратам.

При этом до завершения строительных работ общая сумма вышеприведенных затрат образует стоимость незавершенного строительства актива. Если же фирма не создает имущественный объект, а покупает — ситуация упрощается: в данном случае капвложения в активы будут равны сумме фактических затрат на их приобретение.

Резюмируя рассмотренные нами нюансы, можно сделать вывод, что определяющей характеристикой капвложений является их ориентирование на приобретение (или самостоятельное создание) инвестиционного актива, который будет использоваться более 12 месяцев. Именно поэтому капвложения не учитывают в составе текущих расходов, а включают в первоначальную стоимость основных средств. Причем данный порядок действует и в бухучете, и в налоговом учете.

Итоговый результат инвестиций — формирование объекта основного средства, подлежащего учету по его первоначальной стоимости. Поэтому для бухучета капвложений необходимо руководствоваться нормами ПБУ 6/01, посвященного детальному описанию правил бухучета основных средств.

Узнать, что из себя представляют эти активы, вы можете из статьи .

Пример. Учет капитального ремонта

/ условие / Организация ввела в эксплуатацию здание 25 декабря 2002 г. Первоначальная стоимость здания — 1 180 000 руб.

(в том числе НДС 180 000 руб.).

СПИ — 20 лет (240 месяцев) в бухгалтерском и налоговом учете.

В октябре 2012 г. подрядчик выполнил капитальный ремонт на сумму 118 000 руб.

(в том числе НДС 18 000 руб.), затраты на который учтены в составе расходов по обычным видам деятельности. В феврале 2013 г. принято решение внести исправления в бухгалтерский учет 2012 г. и отразить их 31 декабря 2012 г.

Затраты на ремонт принято списывать в течение 10 лет (до следующего капитального ремонта). Стоимость заменяемых элементов здания признана несущественной. / решение / Сделаны такие проводки.

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб. 25 декабря 2002 г. Проводки по учету здания и НДС — стандартные Ежемесячно с января 2002 г.

по декабрь 2012 г. Начислена амортизация (1 000 000 руб.

/ 20 лет х 12 мес.) 26 «Общехозяйственные расходы» 02 «Амортизация основных средств» 4 166,67 В октябре 2012 г. Признаны затраты на капитальный ремонт системы отопления 26 «Общехозяйственные расходы» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 100 000,00 Затраты на капитальный ремонт системы отопления признаны в составе расходов 90 «Продажи», субсчет «Управленческие расходы» 26 «Общехозяйственные расходы» 100 000,00 Проводки по учету НДС — стандартные 31 декабря 2012 г. СТОРНО Признаны затраты на капитальный ремонт системы отопления 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» 26 «Общехозяйственные расходы» 100 000,00 СТОРНО Затраты на капитальный ремонт системы отопления признаны в составе расходов 26 «Общехозяйственные расходы» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 100 000,00 Признано ОНО (100 000 руб.

х 20%) 68 «Расчеты по налогам и сборам» 77 «Отложенные налоговые обязательства» 20 000,00 Учтены выполненные работы 08 «Вложения во внеоборотные активы» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 100 000,00 Выполненные работы приняты к учету в качестве актива 01 «Основные средства», субсчет «Капитальный ремонт» 08 «Вложения во внеоборотные активы» 100 000,00 Доначислена амортизация за ноябрь и декабрь ((100 000 руб. / 10 лет х 12 мес.) х 2 мес.) 26 «Основное производство» 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Капитальный ремонт» 1 666,67 Списано ОНО (1666,67 руб. х 20%) 77 «Отложенные налоговые обязательства» 68 «Расчеты по налогам и сборам» 333,33

Формулы расчета коэффициента эффективности капиталовложений

Коэффициент эффективности показывает, сколько прибыли в конце периода принес каждый вложенный рубль (конкретно по каждому активу).

Его можно рассчитать по формуле: КЭ = П / Квл., где:

  1. КЭ – коэффициент эффективности вложений;
  2. Квл. – количество капиталовложений за данный период.
  3. П – годовая прибыль;

Для производственных отраслей эта формула несколько видоизменяется: КЭ = (Ц ­– С) / Квл., где:

  1. С – его себестоимость.
  2. Ц – цена товара, производимого в течение года;

В торговле коэффициент эффективности вложений определяется с помощью учета надбавок и издержек: КЭ = (Н ­– И) / Квл., где:

  1. И – издержки по обороту.
  2. Н – объемы торговых надбавок;

В зарубежных исследованиях в этих расчетах дополнительно учитывается амортизация: КЭ = П / (Квл.

+ А). Кроме коэффициента эффективности, обязательно нужно брать в расчет срок окупаемости вложений. Он исчисляется производной формулой (в каждой сфере от своей изначальной формулы): Токуп.

= Квл. / П. ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Для кредитных организаций (банков) капитальные затраты имеют другой экономический смысл, потому что для них внеоборотные активы имеют несоизмеримо меньшее значение, чем для предприятий.

НДС

При ликвидации недостроя у вас могут возникнуть такие -вопросы.

ВОПРОС 1. Нужно ли восстанавливать , ранее правомерно принятый к вычету при строительстве объекта? У Минфина ответ один — налог следует восстановить.

А все потому, что объект не будет использоваться в облагаемых операциях, то есть основное условие вычета в момент ликвидации объекта перестанет выполняться. Если вы последуете этим рекомендациям, то нужно восстановить на дату составления акта о списании незавершенки. Однако мнение чиновников можно оспорить в суде.

Тем более что большинство судов в этом вопросе на стороне компаний; ; .

Арбитры отмечают: в п. 3 ст. 170 НК РФ приведен перечень случаев, при наступлении которых требуется восстановить . Он является закрытым и расширительному толкованию не подлежит. Так вот, ликвидация недостроенных объектов в нем не указана, а значит, ничего восстанавливать не нужно.

ВОПРОС 2. Можно ли принять к вычету по ликвидационным работам? И здесь Минфин непреклонен. Заявить к вычету сумму , предъявленную подрядчиками, нельзя.

ФНС придерживается такой же позиции.

Монтаж пожарной сигнализации

Согласно п.7 Инструкции № 118 первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических затрат на приобретение, доставку и монтаж, включая услуги сторонних организаций, связанные с приобретением основных средств; таможенные платежи; расходы по страхованию при перевозке; проценты за кредит; погрузочно-разгрузочные работы; налоги, если иное не предусмотрено законодательством; иных затрат, непосредственно связанных с приобретением объекта основных средств. Проектирование, монтаж, наладку и техническое обслуживание охранно-пожарной сигнализации, как правило, осуществляют специализированные организации (индивидуальные предприниматели) на основании договора гражданско-правового характера, заключенного с организацией-заказчиком. Организация-заказчик после подписания договора на выполнение работ по проектированию, монтажу и наладке охранно-пожарной сигнализации обязана отразить в бухгалтерском учете операции по оплате работ, по принятию к учету объекта охранно-пожарной сигнализации.

Вариант 1 Отражена стоимость пожарной и охранной сигнализации: Дебет 10-9-1 (субсчет

«Инвентарь и хозяйственные принадлежности на складе»

).

Кредит 60 Отражена сумма налога на добавленную стоимость по поступившим материалам: Дебет 18. Кредит 60 Отражена стоимость доставки пожарной и охранной сигнализации: Дебет 10-9-1.

Кредит 60 Отражена сумма налога на добавленную стоимость по доставке: Дебет 18. Кредит 60 Отражена стоимость монтажа охранной и пожарной сигнализации: Дебет 10-9-1.

Кредит 60 Отражена сумма налога на добавленную стоимость по монтажу: Дебет 18.

Кредит 60 Отражена сумма денежных средств, перечисленных поставщикам за средства пожарной и охранной сигнализации, их доставку и монтаж: Дебет 60.

Кредит 51 Введена в эксплуатацию охранная и пожарная сигнализация: Дебет 10-9-2 (субсчет

«Инвентарь и хозяйственные принадлежности в эксплуатации»

). Кредит 10-9-1. В момент ввода в эксплуатацию списано на затраты 50% фактической стоимости пожарной и охранной сигнализации (согласно учетной политике): Дебет 20, 25, 26, 44. Кредит 10-9-2 Вариант 2 Оприходованы средства охранной и пожарной сигнализации, требующие монтажа: Дебет 07.

Кредит 60 Отражена сумма налога на добавленную стоимость по поступившему оборудованию: Дебет 18. Кредит 60 Отражена сумма денежных средств, перечисленных поставщику за средства пожарной и охранной сигнализации: Дебет 60. Кредит 51 Отражены расходы сторонней организации на работы по проектированию охранно-пожарной сигнализации: Дебет 08.

Кредит 60 Отражен НДС, приходящийся на работы по проектированию охранно-пожарной сигнализации: Дебет 18. Кредит 60 Произведена оплата сторонней организации за работы по проектированию охранно-пожарной сигнализации: Дебет 60.

Кредит 51 Отражена стоимость оборудования, переданного в монтаж: Дебет 08.

Кредит 07 Отражена сумма затрат по монтажу оборудования, выполненному подрядной организацией: Дебет 08. Кредит 60 Отражен НДС по монтажу оборудования, выполненному подрядной организацией: Дебет 18. Кредит 60 Отражена сумма денежных средств, перечисленных в счет оплаты монтажных работ: Дебет 60.